Минимальное налоговое обязательство за пай и земельный налог

Минимальное налоговое обязательство (МПЗ, укр. мінімальне податкове зобов'язання) является нижней границей налогов с сельскохозяйственной земли: по состоянию на ноябрь 2026 года МПЗ за 2026 год составляет 0,057 индексированной нормативной денежной оценки (НГО, укр. нормативна грошова оцінка) участка, но не меньше 1 400 грн/га, если пашня занимает половину участка или больше, и 700 грн/га для других участков; доплачивают только разницу после налогов, которые закон разрешает засчитать. При зарегистрированной аренде пая МПЗ несет арендатор, а собственник платит только земельный налог по налоговому уведомлению-решению (ППР) или не платит его, пока арендатор на едином налоге 4 группы (режим для сельхозпроизводителей). Если аренда не зарегистрирована или земля не сдана, МПЗ остается за собственником: налоговая присылает доплату как налог на доходы физических лиц (ПДФО) до 1 июля следующего года, и уплатить ее нужно в течение 60 дней.

Последняя проверка: 10.11.2026. Нормы сверены с официальным текстом Налогового кодекса Украины (ПКУ) на zakon.rada.gov.ua (редакция от 17.09.2026) и с законами № 4903-IX и № 5025-IX, действующими с 23.10.2026; позиции Государственной налоговой службы Украины (ДПС) и ее базы консультаций (ЗІР) обозначены как позиции ДПС. Коэффициент 0,057 и минимум действуют до конца года, в котором прекратят или отменят военное положение, поэтому страницу сверяем ежеквартально. Расчеты являются оценкой на условных данных, а не налоговой консультацией.

Кто платит земельный налог и МПЗ при аренде пая#

По пп. 14.1.72, 269.1.1 ПКУ земельный налог взимают с собственников участков и паев и постоянных землепользователей; арендатора частной земли среди них нет, а арендатор государственной или коммунальной земли платит в бюджет арендную плату (пп. 269.1.2, 288.1). ПДФО и сбор с арендной платы за пай удерживает арендатор как налоговый агент (п. 170.1.1), вместе 23 %.

Если вы собственник пая#

ППР на земельный налог придет до 1 июля, если арендатор не на 4 группе. Пока действует зарегистрированная аренда, ППР об МПЗ не будет; если аренда не зарегистрирована или земля не сдана, ППР о доплате МПЗ придет до 1 июля следующего года. Арендную плату вы получаете уже без 23 %. Льготы пенсионеров и людей с инвалидностью на пай не распространяются (ДПС, 13.05.2026a).

Как узнать, сколько платить за земельный налог#

Налог равен НГО участка × ставка местного совета × доля года в месяцах, когда участок был вашим (п. 286.5 ПКУ). Налоговая по месту нахождения участка до 1 июля присылает ППР с расчетом: кадастровый номер, площадь, ставка, льготы. Уплатить нужно в течение 60 дней со дня вручения.

НГО берите из выписки из технической документации (с 2025 года ее можно сформировать по налоговому номеру собственника); для налога за 2026 год в ней должен быть индекс 1,08 (письмо Госгеокадастра от 12.01.2026a). Данные участка найдете по статье о кадастровом номереa.

Как проверить уведомление и попросить сверку#

ППР считают врученным, когда его передали лично, отправили заказным письмом с уведомлением о вручении или в Электронный кабинет, если вы выбрали этот способ (ЗІР 40324a). Если сумма в ППР не совпадает с вашей, подайте заявление на сверку письменно или через «Листування з ДПС» в ДПС в области, где вы зарегистрированы или где находится любой ваш участок (ЗІР 41254a).

Как и где оплатить земельный налог#

Проще всего уплатить в Электронном кабинете: там видно начисления, и оплату можно провести сразу онлайн (ДПС во Львовской области, 03.02.2026a). В разделе налоговых платежей банковского приложения или в кассе банка для платежа понадобятся:

• ваш налоговый номер (РНОКПП), фамилия и имя;
• название и код органа казначейства и счет IBAN из ППР;
• сумма из ППР;
• код вида уплаты 101;
• назначение платежа, например «Сплата земельного податку за 2026 рік згідно з ППР».

Если платите за родственника, в полях фактического плательщика укажите его налоговый номер, фамилию и имя. Реквизиты всех бюджетных счетов есть на портале ДПС в разделе «Рахунки для сплати платежів», на сайтах областных управлений, в центрах обслуживания плательщиков и в Электронном кабинете (ЗІР 37826a). На следующий день проверьте платеж в меню «Стан розрахунків з бюджетом»: если суммы там нет или она другая, обратитесь в налоговую, где вы зарегистрированы (ЗІР 43966a).

Кто не платит земельный налог#

Собственник, чей пай арендует плательщик единого налога 4 группы. Он освобожден от налога на все время такой аренды (п. 281.3 ПКУ). Если арендатор сменит группу, налог начисляют со следующего месяца (п. 284.2).

Льготники. Личные льготы (п. 281.1) имеют лица с инвалидностью I и II групп, семьи с тремя и более детьми до 18 лет, пенсионеры по возрасту, ветераны войны и другие лица по закону о статусе ветеранов, пострадавшие от Чернобыльской катастрофы. Льгота действует по каждому виду использования в пределах норм п. 281.2, например до 2 га для личного крестьянского хозяйства. Если несколько участков одного вида вместе превышают норму, до 1 мая выберите заявлением участок для льготы.

Пай в эти нормы не входит. Перечень п. 281.2 исчерпывающий, поэтому за участки из паев налог взимают на общих основаниях (ДПС, 13.05.2026a; ДПС в Тернопольской области, 23.10.2025a). Пенсионер или человек с инвалидностью платит за свой пай, если его не арендует плательщик 4 группы.

Что такое минимальное налоговое обязательство и кто его несет#

МПЗ ввел Закон № 1914-IX от 30.11.2021 (законопроект № 5600), первый год 2022 (п. 64 подразд. 10 разд. XX ПКУ). Согласно пп. 14.1.114-2 ПКУ это минимальная сумма налогов и платежей, связанных с производством и продажей собственной сельхозпродукции и/или с собственностью на угодья или пользованием ими (ЗІР 44809a). Определяет его собственник или пользователь, при зарегистрированной аренде арендатор (п. 38-1.3, пп. 170.14.2), иначе МПЗ остается за собственником (п. 38-1.4, пп. 170.14.1; ДПС, 09.10.2026a).

Для каких земель не определяется МПЗ#

Согласно п. 38-1.2 ПКУ МПЗ не определяют для земель дачных и садоводческих кооперативов (товариществ), земель запаса, невостребованных паев, которыми распоряжаются органы местного самоуправления (кроме переданных ими в аренду), чернобыльских зон отчуждения и безусловного отселения, угодий физических лиц, которые на 1 января отчетного года находились в границах населенных пунктов, а также участков и паев на консервации, загрязненных взрывоопасными предметами или признанных непригодными из-за угрозы такого загрязнения, за которые не начисляли плату за землю или единый налог 4 группы (аналогично в перечне ДПС в Киевской области, 01.10.2025a).

Боевые действия, оккупация и возможные боевые действия#

На территориях активных боевых действий или временно оккупированных общее МПЗ не начисляют и не уплачивают (пп. 69.15 п. 69 подразд. 10 разд. XX ПКУ). На территориях возможных боевых действий, включенных в Перечень, МПЗ считают, но действие п. 74, то есть минимума, на такие участки и паи «не распространяется» (аналогично в ЗІР 44097a), а в сообщении ДПС от 09.10.2026a сказано, что минимальные лимиты там «не применяются». Перечень утвержден приказом Минразвития от 28.02.2025 № 376, и в него регулярно вносят изменения: проверьте, есть ли в нем ваша громада.

Как рассчитать минимальное налоговое обязательство#

Для участка с нормативной оценкой (п. 38-1.1.1 ПКУ): МПЗ = НГО × К × М / 12. НГО берут на 1 января отчетного года, М означает месяцы владения. Сумму по всем участкам называют общим МПЗ.

Для МПЗ за 2025 год последний индекс в НГО 1,12, за 2026 год добавляется 1,08 (ЗІР 44809a).

Участок без нормативной оценки#

Если НГО не проведена: МПЗ = НГО гектара пашни по области × площадь × К × М / 12 (п. 38-1.1.2; ЗІР 44097a).

Минимум 700 и 1 400 грн с гектара#

Действует с 01.01.2024 до 31 декабря года, в котором прекратят или отменят военное положение. Сам п. 74 о месяцах не говорит; по разъяснению ДПС, за часть года минимум делят пропорционально месяцам (ЗІР 44097a), а ответ «независимо от количества месяцев» (ЗІР 43755a) действовал до 18.02.2026.

Где каждый плательщик отражает МПЗ и в какой срок уплачивает доплату#

Порядок зависит от налогового режима. Сроки уплаты приводим лишь там, где их одинаково указывают два источника:

У физического лица доплата поступает в местные бюджеты. Сверку можно попросить в течение всего срока давности: ограничение в 30 дней больше не действует, а ошибочное ППР об МПЗ отменяют в течение 10 дней (письмо ДПС от 27.01.2025a). Плательщик налога на прибыль доплачивает даже в убыточном году.

Что уменьшает МПЗ#

МПЗ сравнивают с налогами, которые закон разрешает засчитать, и доплачивают только положительную разницу. Ошибочно или излишне уплаченные суммы не засчитывают. Физическое лицо (п. 170.14.5 ПКУ) засчитывает:

• ПДФО и военный сбор с дохода от продажи собственной сельскохозяйственной продукции;
• земельный налог за угодья, уплаченный в течение отчетного года.

Плательщик единого налога 4 группы (п. 297-1.5) засчитывает, в частности:

• сам единый налог;
• ПДФО и военный сбор с зарплаты и с арендной платы за угодья;
• собственный военный сбор ФОП, уплаченный в отчетном году (с 2025 года, п. 16-1 подразд. 10 разд. XX);
• 20 % арендной платы, уплаченной юридическим лицам или за государственную либо коммунальную землю.

Плательщик налога на прибыль (п. 141.9) засчитывает, в частности, налог на прибыль, ПДФО и военный сбор с зарплаты и с аренды угодий, земельный налог за угодья, рентную плату за воду и те же 20 % арендной платы; при доле сельского хозяйства ниже 75 % часть статей берут пропорционально.

Если МПЗ или земельный налог уплачены поздно или не уплачены#

ППР о земельном налоге и об МПЗ физическое лицо оплачивает в течение 60 дней со дня вручения (п. 287.5, пп. 170.14.6 ПКУ). За просрочку штраф составляет 5 % погашенной суммы налогового долга, если задержка до 30 календарных дней включительно, и 10 %, если более 30 дней (п. 124.1 ПКУ; разъяснения ДПС: 09.06.2025a, 23.06.2025a, 27.07.2026a).

Кроме штрафа, за каждый календарный день просрочки, включая день уплаты, начисляют пеню: 120 % годовых учетной ставки НБУ (п. 129.4 ПКУ).

Если налоговая не направила (не вручила) ППР на земельный налог до 1 июля, физическое лицо освобождается от ответственности за несвоевременную уплату (п. 287.9 ПКУ); то же касается ППР об МПЗ, не направленного до 1 июля следующего года (пп. 170.14.3). По разъяснению ДПС в Киевской области (09.10.2026)a, тогда не применяют ни штраф, ни пеню, как и при вручении ППР не в установленном порядке. Поэтому после 1 июля проверяйте Электронный кабинет и почту.

Пример на 2026 год: пай 2 га в трех вариантах#

Данные условные, не средние по области: 2 га пашни, НГО 30 000 грн/га (60 000 грн), ставка налога 1 % (свою смотрите в ППР), арендная плата 8 000 грн/га. МПЗ этих 2 га: 60 000 × 0,057 = 3 420 грн; минимум 2 × 1 400 = 2 800 грн не срабатывает.

В варианте C налоговая пришлет собственнику ППР до 01.07.2027: из 3 420 грн МПЗ вычтут уплаченный земельный налог, 600 грн, а разница, до 2 820 грн, станет его ПДФО со сроком уплаты 60 дней. Чтобы этого избежать, зарегистрируйте право аренды.

Пример на 2026 год: хозяйство 500 га#

Данные условные: 500 га пашни в аренде у пайщиков, весь год, договоры зарегистрированы; НГО 30 000 грн/га, поэтому МПЗ 15 000 000 × 0,057 = 855 000 грн. Без работников; на налоге на прибыль год убыточный.

На 4 группе доплату отражают в приложении 3 и уплачивают в составе единого налога 2027 года; на налоге на прибыль она увеличивает налог за 2026 год. При этой НГО доплата исчезает, когда арендная плата превышает примерно 6 196 грн/га на 4 группе и 7 435 грн/га на налоге на прибыль. Закладывайте ее в себестоимость гектараa.

Типичные ошибки#

• <strong>Старый коэффициент.</strong> За 2025 и 2026 годы К равен 0,057; 0,04 и 0,05 относятся к 2022-2024 годам.
• <strong>Половина К для всей 4 группы.</strong> 0,0285 берет только ФОП, работающий исключительно в фермерском хозяйстве; 0,025 из обзоров является половиной старого 0,05.
• <strong>Порог 0,5 га.</strong> В п. 38-1.2 ПКУ порога площади нет.
• <strong>Полный минимум после продажи или сдачи в аренду посреди года.</strong> По разъяснению ДПС, его делят пропорционально месяцам.
• <strong>Неиндексированная НГО.</strong> Оценку из технической документации умножают на индексы всех лет после даты оценки (п. 289.2).
• <strong>Средняя по области вместо своей оценки.</strong> Областную НГО пашни берут только для участка без оценки (п. 38-1.1.2).
• <strong>Льгота пенсионера на пай.</strong> Личные льготы на участки из паев не распространяются.
• <strong>Незарегистрированная аренда.</strong> МПЗ тогда остается за собственником пая.

Индексы НГО сельскохозяйственных угодий по письму Госгеокадастра от 12.01.2026a: