Мінімальне податкове зобов'язання за пай і земельний податок

Мінімальне податкове зобов'язання (МПЗ) є нижньою межею податків із сільськогосподарської землі: станом на листопад 2026 року МПЗ за 2026 рік становить 0,057 індексованої нормативної грошової оцінки (НГО) ділянки, але не менше 1 400 грн/га, якщо рілля займає половину ділянки або більше, і 700 грн/га для інших ділянок; доплачують лише різницю після податків, які закон дозволяє зарахувати. За зареєстрованої оренди паю МПЗ несе орендар, а власник платить тільки земельний податок за податковим повідомленням-рішенням (ППР) або не платить його, поки орендар на єдиному податку 4 групи. Якщо оренду не зареєстровано або землю не здано, МПЗ лишається за власником: податкова надсилає доплату як податок на доходи фізичних осіб (ПДФО) до 1 липня наступного року, і сплатити її треба протягом 60 днів.

Остання перевірка: 10.11.2026. Норми звірено з офіційним текстом Податкового кодексу (ПКУ) на zakon.rada.gov.ua (редакція від 17.09.2026) і з законами № 4903-IX та № 5025-IX, чинними з 23.10.2026; позиції Державної податкової служби (ДПС) та її бази консультацій (ЗІР) позначено як позиції ДПС. Коефіцієнт 0,057 і мінімум діють до кінця року, в якому припинять або скасують воєнний стан, тому сторінку звіряємо щокварталу. Розрахунки є оцінкою на умовних даних, а не податковою консультацією.

Хто що платить за одну ділянку#

За пп. 14.1.72, 269.1.1 ПКУ земельний податок справляють з власників ділянок і паїв та постійних землекористувачів; орендаря приватної землі серед них немає, а орендар державної чи комунальної землі платить до бюджету орендну плату (пп. 269.1.2, 288.1). ПДФО і збір з орендної плати за пай утримує орендар як податковий агент (п. 170.1.1), разом 23 %.

Якщо ви власник паю#

ППР на земельний податок надійде до 1 липня, якщо орендар не на 4 групі. Поки діє зареєстрована оренда, ППР про МПЗ не буде; якщо оренду не зареєстровано або землю не здано, ППР про доплату МПЗ надійде до 1 липня наступного року. Орендну плату ви отримуєте вже без 23 %. Пільги пенсіонерів і людей з інвалідністю на пай не поширюються (ДПС, 13.05.2026a).

Скільки земельного податку платить власник#

Податок дорівнює НГО ділянки × ставка місцевої ради × частка року в місяцях, коли ділянка була вашою (п. 286.5 ПКУ). Податкова за місцем ділянки до 1 липня надсилає ППР з розрахунком: кадастровий номер, площа, ставка, пільги. Сплатити треба протягом 60 днів від вручення.

НГО беріть з витягу з технічної документації (з 2025 року його можна сформувати за податковим номером власника); для податку за 2026 рік у ній має бути індекс 1,08 (лист Держгеокадастру від 12.01.2026a). Дані ділянки знайдете за статтею про кадастровий номерa.

Як перевірити повідомлення і попросити звірку#

ППР вважають врученим, коли його передали особисто, надіслали рекомендованим листом з повідомленням про вручення або в Електронний кабінет, якщо ви обрали цей спосіб (ЗІР 40324a). Якщо сума в ППР не збігається з вашою, подайте заяву на звірку письмово або через «Листування з ДПС» до ДПС в області, де ви зареєстровані або де лежить будь-яка ваша ділянка (ЗІР 41254a).

Як сплатити земельний податок#

Найпростіше сплатити в Електронному кабінеті: там видно нарахування, і оплату можна провести одразу онлайн (ДПС у Львівській області, 03.02.2026a). У розділі податкових платежів банківського застосунку або в касі банку для платежу знадобляться:

• ваш податковий номер (РНОКПП), прізвище та ім'я;
• назва і код органу казначейства та рахунок IBAN з ППР;
• сума з ППР;
• код виду сплати 101;
• призначення платежу, наприклад «Сплата земельного податку за 2026 рік згідно з ППР».

Якщо платите за родича, у полях фактичного платника вкажіть його податковий номер, прізвище та ім'я. Реквізити всіх бюджетних рахунків є на порталі ДПС у розділі «Рахунки для сплати платежів», на сайтах обласних управлінь, у центрах обслуговування платників і в Електронному кабінеті (ЗІР 37826a). Наступного дня перевірте платіж у меню «Стан розрахунків з бюджетом»: якщо суми там немає або вона інша, зверніться до податкової, де ви зареєстровані (ЗІР 43966a).

Хто не платить земельний податок#

Власник, чий пай орендує платник єдиного податку 4 групи. Він звільнений від податку на весь час такої оренди (п. 281.3 ПКУ). Якщо орендар змінить групу, податок нараховують з наступного місяця (п. 284.2).

Пільговики. Особисті пільги (п. 281.1) мають особи з інвалідністю I і II груп, сім'ї з трьома і більше дітьми до 18 років, пенсіонери за віком, ветерани війни та інші особи за законом про статус ветеранів, постраждалі від Чорнобильської катастрофи. Пільга діє за кожним видом використання в межах норм п. 281.2, наприклад до 2 га для особистого селянського господарства. Якщо кілька ділянок одного виду разом перевищують норму, до 1 травня оберіть заявою ділянку для пільги.

Пай до цих норм не входить. Перелік п. 281.2 вичерпний, тож за ділянки з паїв податок справляють на загальних підставах (ДПС, 13.05.2026a; ДПС у Тернопільській області, 23.10.2025a). Пенсіонер чи людина з інвалідністю платить за свій пай, якщо його не орендує платник 4 групи.

Що таке МПЗ і хто його несе#

МПЗ запровадив Закон № 1914-IX від 30.11.2021 (законопроєкт № 5600), перший рік 2022 (п. 64 підрозд. 10 розд. XX ПКУ). За пп. 14.1.114-2 ПКУ це мінімальна сума податків і платежів, пов'язаних з виробництвом і продажем власної сільгосппродукції та/або з власністю чи користуванням угіддями (ЗІР 44809a). Визначає його власник або користувач, за зареєстрованої оренди орендар (п. 38-1.3, пп. 170.14.2), інакше МПЗ лишається за власником (п. 38-1.4, пп. 170.14.1; ДПС, 09.10.2026a).

Землі, для яких МПЗ не визначають#

За п. 38-1.2 ПКУ МПЗ не визначають для земель дачних і садівницьких кооперативів (товариств), земель запасу, невитребуваних паїв, якими розпоряджаються органи місцевого самоврядування (крім зданих ними в оренду), чорнобильських зон відчуження і безумовного відселення, угідь фізичних осіб, що на 1 січня звітного року були в межах населених пунктів, а також ділянок і паїв у консервації, забруднених вибухонебезпечними предметами чи визнаних непридатними через загрозу такого забруднення, за які не нараховували плату за землю або єдиний податок 4 групи (так само в переліку ДПС у Київській області, 01.10.2025a).

Бойові дії, окупація і можливі бойові дії#

На територіях активних бойових дій або тимчасово окупованих загальне МПЗ не нараховують і не сплачують (пп. 69.15 п. 69 підрозд. 10 розд. XX ПКУ). На територіях можливих бойових дій, включених до Переліку, МПЗ рахують, але дія п. 74, тобто мінімуму, на такі ділянки й паї «не поширюється» (так само ЗІР 44097a), а за ДПС 09.10.2026a мінімальні ліміти там «не застосовуються». Перелік затверджено наказом Мінрозвитку від 28.02.2025 № 376, і його регулярно змінюють: перевірте, чи є в ньому ваша громада.

Як розрахувати МПЗ#

Для ділянки з нормативною оцінкою (п. 38-1.1.1 ПКУ): МПЗ = НГО × К × М / 12. НГО беруть на 1 січня звітного року, М є місяцями володіння. Суму за всіма ділянками називають загальним МПЗ.

Для МПЗ за 2025 рік останній індекс у НГО 1,12, за 2026 рік додається 1,08 (ЗІР 44809a).

Ділянка без нормативної оцінки#

Якщо НГО не проведено: МПЗ = НГО гектара ріллі по області × площа × К × М / 12 (п. 38-1.1.2; ЗІР 44097a).

Мінімум 700 і 1 400 грн з гектара#

Діє з 01.01.2024 до 31 грудня року, в якому припинять або скасують воєнний стан. Сам п. 74 про місяці не каже; за ДПС, за частину року мінімум ділять пропорційно місяцям (ЗІР 44097a), а відповідь «незалежно від кількості місяців» (ЗІР 43755a) діяла до 18.02.2026.

Де кожен платник показує МПЗ і сплачує доплату#

Порядок залежить від податкового режиму. Строки сплати наводимо лише там, де їх однаково подають два джерела:

У фізичної особи доплата надходить до місцевих бюджетів. Звірку можна попросити протягом усього строку давності: обмеження у 30 днів більше не діє, а помилкове ППР про МПЗ скасовують протягом 10 днів (лист ДПС від 27.01.2025a). Платник податку на прибуток доплачує навіть у збитковому році.

Що зменшує МПЗ#

МПЗ порівнюють з податками, які закон дозволяє зарахувати, і доплачують лише додатну різницю. Помилково або надміру сплачені суми не зараховують. Фізична особа (п. 170.14.5 ПКУ) зараховує:

• ПДФО і військовий збір з доходу від продажу власної сільськогосподарської продукції;
• земельний податок за угіддя, сплачений протягом звітного року.

Платник єдиного податку 4 групи (п. 297-1.5) зараховує, зокрема:

• сам єдиний податок;
• ПДФО і військовий збір із зарплати та з орендної плати за угіддя;
• власний військовий збір ФОП, сплачений у звітному році (з 2025 року, п. 16-1 підрозд. 10 розд. XX);
• 20 % орендної плати, сплаченої юридичним особам або за державну чи комунальну землю.

Платник податку на прибуток (п. 141.9) зараховує, зокрема, податок на прибуток, ПДФО і військовий збір із зарплати та з оренди угідь, земельний податок за угіддя, рентну плату за воду і ті самі 20 % орендної плати; за частки сільського господарства нижче 75 % частину статей беруть пропорційно.

Якщо МПЗ чи земельний податок сплачено пізно або не сплачено#

ППР про земельний податок і про МПЗ фізична особа сплачує протягом 60 днів від вручення (п. 287.5, пп. 170.14.6 ПКУ). За прострочення штраф становить 5 % погашеної суми податкового боргу, якщо затримка до 30 календарних днів включно, і 10 %, якщо понад 30 днів (п. 124.1 ПКУ; роз'яснення ДПС: 09.06.2025a, 23.06.2025a, 27.07.2026a).

Крім штрафу, за кожен календарний день прострочення, включно з днем сплати, нараховують пеню: 120 % річних облікової ставки НБУ (п. 129.4 ПКУ).

Якщо податкова не надіслала (не вручила) ППР на земельний податок до 1 липня, фізичну особу звільняють від відповідальності за несвоєчасну сплату (п. 287.9 ПКУ); те саме для ППР про МПЗ, не надісланого до 1 липня наступного року (пп. 170.14.3). За ДПС у Київській області (09.10.2026)a, тоді не застосовують ні штраф, ні пеню, так само й тоді, коли ППР вручили не в установленому порядку. Тому після 1 липня перевіряйте Електронний кабінет і пошту.

Приклад на 2026 рік: пай 2 га у трьох варіантах#

Дані умовні, не середні по області: 2 га ріллі, НГО 30 000 грн/га (60 000 грн), ставка податку 1 % (свою дивіться в ППР), орендна плата 8 000 грн/га. МПЗ цих 2 га: 60 000 × 0,057 = 3 420 грн; мінімум 2 × 1 400 = 2 800 грн не спрацьовує.

У варіанті C податкова надішле власникові ППР до 01.07.2027: від 3 420 грн МПЗ віднімуть сплачений земельний податок, 600 грн, а різниця, до 2 820 грн, стане його ПДФО зі строком сплати 60 днів. Щоб цього уникнути, зареєструйте право оренди.

Приклад на 2026 рік: господарство 500 га#

Дані умовні: 500 га ріллі в оренді в пайовиків, весь рік, договори зареєстровані; НГО 30 000 грн/га, тож МПЗ 15 000 000 × 0,057 = 855 000 грн. Без працівників; на податку на прибуток рік збитковий.

На 4 групі доплату показують у додатку 3 і сплачують у складі єдиного податку 2027 року; на податку на прибуток вона збільшує податок за 2026 рік. За цієї НГО доплата зникає, коли орендна плата перевищує приблизно 6 196 грн/га на 4 групі і 7 435 грн/га на податку на прибуток. Закладайте її в собівартість гектараa.

Типові помилки#

• <strong>Старий коефіцієнт.</strong> За 2025 і 2026 роки К дорівнює 0,057; 0,04 і 0,05 стосуються 2022-2024 років.
• <strong>Половина К для всієї 4 групи.</strong> 0,0285 бере лише ФОП, що працює виключно у фермерському господарстві; 0,025 з оглядів є половиною старого 0,05.
• <strong>Поріг 0,5 га.</strong> У п. 38-1.2 ПКУ порогу площі немає.
• <strong>Повний мінімум після продажу чи здачі в оренду посеред року.</strong> За ДПС, його ділять пропорційно місяцям.
• <strong>Неіндексована НГО.</strong> Оцінку з технічної документації множать на індекси всіх років після дати оцінки (п. 289.2).
• <strong>Середня по області замість своєї оцінки.</strong> Обласну НГО ріллі беруть лише для ділянки без оцінки (п. 38-1.1.2).
• <strong>Пільга пенсіонера на пай.</strong> Особисті пільги на ділянки з паїв не поширюються.
• <strong>Незареєстрована оренда.</strong> МПЗ тоді лишається за власником паю.

Індекси НГО сільськогосподарських угідь за листом Держгеокадастру від 12.01.2026a: