Пай үшін ең төменгі салық міндеттемесі және жер салығы

Ең төменгі салық міндеттемесі (МПЗ, украинша мінімальне податкове зобов'язання) ауыл шаруашылығы жерінен алынатын салықтардың төменгі шегі болып табылады: 2026 жылғы қарашадағы жағдай бойынша 2026 жылғы МПЗ учаскенің индекстелген нормативтік ақшалай бағасының (НГО, украинша нормативна грошова оцінка) 0,057 үлесін құрайды, бірақ егістік учаскенің жартысын немесе одан көбін алса, 1 400 грн/га-дан, ал басқа учаскелер үшін 700 грн/га-дан кем емес; заң есепке алуға рұқсат ететін салықтардан кейінгі айырма ғана қосымша төленеді. Пайды (жер үлесін) жалдау тіркелген болса, МПЗ-ні жалға алушы көтереді, ал иесі салықтық хабарлама-шешім (ППР) бойынша тек жер салығын төлейді немесе жалға алушы 4-топтағы бірыңғай салықта (єдиний податок, ауыл шаруашылығы өндірушілерінің режимі) тұрғанда оны төлемейді. Жалдау тіркелмесе немесе жер жалға берілмесе, МПЗ иесінде қалады: салық қызметі қосымша төлемді жеке тұлғалардың табыс салығы (ПДФО) ретінде келесі жылдың 1 шілдесіне дейін жібереді, оны 60 күн ішінде төлеу керек.

Соңғы тексеру: 10.11.2026. Нормалар zakon.rada.gov.ua сайтындағы Украина Салық кодексінің (ПКУ) ресми мәтінімен (17.09.2026 редакциясы) және 23.10.2026 бастап күшіне енген № 4903-IX және № 5025-IX заңдармен салыстырылды; Украина Мемлекеттік салық қызметінің (ДПС) және оның консультациялар базасының (ЗІР) ұстанымдары ДПС ұстанымы ретінде белгіленген. 0,057 коэффициенті мен ең төменгі мөлшер соғыс жағдайы тоқтатылатын немесе жойылатын жылдың соңына дейін қолданылады, сондықтан бетті әр тоқсан сайын тексеріп отырамыз. Есептер салықтық кеңес емес, шартты деректерге негізделген бағалау.

Бір учаске үшін кім не төлейді#

ПКУ-дың 14.1.72, 269.1.1-тармақшаларына сәйкес жер салығы учаскелер мен пайлардың иелерінен және тұрақты жер пайдаланушылардан алынады; жеке жерді жалға алушы олардың қатарында жоқ, ал мемлекеттік немесе коммуналдық жерді жалға алушы бюджетке жалдау ақысын төлейді (269.1.2, 288.1-тармақшалар). Пай үшін жалдау ақысынан ПДФО мен алымды жалға алушы салық агенті ретінде ұстап қалады (170.1.1-тармақ), барлығы 23 %.

Егер сіз пай иесі болсаңыз#

Жалға алушы 4-топта болмаса, жер салығы бойынша ППР 1 шілдеге дейін келеді. Тіркелген жалдау қолданылып тұрғанда МПЗ туралы ППР болмайды; жалдау тіркелмесе немесе жер жалға берілмесе, МПЗ қосымша төлемі туралы ППР келесі жылдың 1 шілдесіне дейін келеді. Жалдау ақысын сіз 23 % ұсталғаннан кейін аласыз. Зейнеткерлер мен мүгедектігі бар адамдардың жеңілдіктері пайға қолданылмайды (ДПС, 13.05.2026a).

Иесі қанша жер салығын төлейді#

Салық мынаған тең: учаскенің НГО-сы × жергілікті кеңестің мөлшерлемесі × учаске сіздікі болған айлар бойынша жыл үлесі (ПКУ 286.5-тармақ). Учаске орналасқан жердегі салық қызметі 1 шілдеге дейін есебі бар ППР жібереді: кадастрлық нөмір, аудан, мөлшерлеме, жеңілдіктер. Оны тапсырылған күннен бастап 60 күн ішінде төлеу керек.

НГО-ны техникалық құжаттамадан алынған үзіндіден алыңыз (2025 жылдан бастап оны иесінің салық нөмірі бойынша қалыптастыруға болады); 2026 жылғы салық үшін онда 1,08 индексі болуы керек (Мемлекеттік геокадастрдың 12.01.2026 хатыa). Учаске деректерін кадастрлық нөмір туралы мақаладанa табасыз.

Хабарламаны қалай тексеруге және салыстыруды сұрауға болады#

ППР жеке қолға берілгенде, тапсырылғаны туралы хабарламасы бар тапсырысты хатпен жіберілгенде немесе, осы тәсілді таңдасаңыз, Электрондық кабинетке жіберілгенде тапсырылды деп есептеледі (ЗІР 40324a). ППР-дегі сома сіздің есебіңізбен сәйкес келмесе, салыстыру туралы өтінішті жазбаша немесе «Листування з ДПС» (ДПС-пен хат алмасу) арқылы сіз тіркелген немесе кез келген учаскеңіз орналасқан облыстағы ДПС-ке беріңіз (ЗІР 41254a).

Жер салығын қалай төлеуге болады#

Ең оңайы Электрондық кабинетте төлеу: онда есептеулер көрінеді және төлемді бірден онлайн жасауға болады (Львов облысындағы ДПС, 03.02.2026a). Банк қосымшасының салық төлемдері бөлімінде немесе банк кассасында төлем үшін мыналар қажет:

• салық нөміріңіз (РНОКПП), тегіңіз және атыңыз;
• қазынашылық органының атауы мен коды және ППР-дегі IBAN шоты;
• ППР-дегі сома;
• төлем түрінің коды 101;
• төлем мақсаты, мысалы «Сплата земельного податку за 2026 рік згідно з ППР» (2026 жылғы жер салығын ППР бойынша төлеу).

Туысыңыз үшін төлесеңіз, нақты төлеуші өрістерінде оның салық нөмірін, тегі мен атын көрсетіңіз. Барлық бюджеттік шоттардың деректемелері ДПС порталының «Рахунки для сплати платежів» бөлімінде, облыстық басқармалардың сайттарында, төлеушілерге қызмет көрсету орталықтарында және Электрондық кабинетте бар (ЗІР 37826a). Келесі күні төлемді «Стан розрахунків з бюджетом» (бюджетпен есеп айырысу жағдайы) мәзірінен тексеріңіз: онда сома болмаса немесе басқаша болса, өзіңіз тіркелген салық қызметіне хабарласыңыз (ЗІР 43966a).

Кім жер салығын төлемейді#

Пайын 4-топтағы бірыңғай салық төлеушісі жалға алған иесі. Ол осындай жалдаудың бүкіл мерзімінде салықтан босатылады (ПКУ 281.3-тармақ). Жалға алушы тобын ауыстырса, салық келесі айдан бастап есептеледі (284.2-тармақ).

Жеңілдігі барлар. Жеке жеңілдіктер (281.1-тармақ) I және II топтағы мүгедектігі бар адамдарға, 18 жасқа толмаған үш және одан көп баласы бар отбасыларға, жасы бойынша зейнеткерлерге, соғыс ардагерлеріне және ардагерлер мәртебесі туралы заң бойынша басқа адамдарға, Чернобыль апатынан зардап шеккендерге берілген. Жеңілдік 281.2-тармақтағы нормалар шегінде пайдаланудың әр түрі бойынша қолданылады, мысалы жеке шаруа қожалығы үшін 2 га-ға дейін. Бір түрдегі бірнеше учаске бірге нормадан асса, 1 мамырға дейін өтінішпен жеңілдік берілетін учаскені таңдаңыз.

Пай бұл нормаларға кірмейді. 281.2-тармақтағы тізбе толық, сондықтан пайлардан құрылған учаскелер үшін салық жалпы негізде алынады (ДПС, 13.05.2026a; Тернополь облысындағы ДПС, 23.10.2025a). Пайын 4-топтағы төлеуші жалға алмаса, зейнеткер немесе мүгедектігі бар адам өз пайы үшін салық төлейді.

МПЗ деген не және оны кім көтереді#

МПЗ-ні 30.11.2021 жылғы № 1914-IX Заң (№ 5600 заң жобасы) енгізді, алғашқы жылы 2022 (ПКУ XX бөлімі 10-кіші бөлімінің 64-тармағы). ПКУ-дың 14.1.114-2-тармақшасы бойынша бұл өз ауыл шаруашылығы өнімін өндіруге және сатуға және/немесе алқаптарға меншік құқығына не оларды пайдалануға байланысты салықтар мен төлемдердің ең төменгі сомасы (ЗІР 44809a). Оны иесі немесе пайдаланушы анықтайды, жалдау тіркелген болса, жалға алушы (38-1.3-тармақ, 170.14.2-тармақша), әйтпесе МПЗ иесінде қалады (38-1.4-тармақ, 170.14.1-тармақша; ДПС, 09.10.2026a).

МПЗ анықталмайтын жерлер#

ПКУ-дың 38-1.2-тармағы бойынша МПЗ саяжай және бағбандық кооперативтерінің (серіктестіктерінің) жерлері, қор жерлері, жергілікті өзін-өзі басқару органдары билік ететін талап етілмеген пайлар (олар жалға бергендерінен басқа), Чернобыльдің оқшаулау және сөзсіз көшіру аймақтары, жеке тұлғалардың есепті жылдың 1 қаңтарында елді мекендер шегінде болған алқаптары, сондай-ақ консервациядағы, жарылыс қаупі бар заттармен ластанған немесе осындай ластану қаупіне байланысты пайдалануға жарамсыз деп танылған, жер үшін төлем не 4-топтың бірыңғай салығы есептелмеген учаскелер мен пайлар үшін анықталмайды (Киев облысындағы ДПС тізбесінде де солай, 01.10.2025a).

Әскери іс-қимылдар, оккупация және ықтимал әскери іс-қимылдар#

Белсенді әскери іс-қимылдар жүріп жатқан немесе уақытша басып алынған аумақтарда жалпы МПЗ есептелмейді және төленбейді (ПКУ XX бөлімі 10-кіші бөлімінің 69.15-тармақшасы). Тізбеге енгізілген ықтимал әскери іс-қимылдар аумақтарында МПЗ есептеледі, бірақ 74-тармақтың, яғни ең төменгі мөлшердің, қолданысы мұндай учаскелер мен пайларға «таралмайды» (ЗІР 44097a де солай), ал ДПС-тің 09.10.2026 хабарламасыa бойынша ол жерлерде ең төменгі лимиттер «қолданылмайды». Тізбе Мінрозвитку (Қауымдастықтар мен аумақтарды дамыту министрлігі) 28.02.2025 жылғы № 376 бұйрығымен бекітілген және оған жиі өзгерістер енгізіледі: сіздің аумақтық қауымдастығыңыз (громада) онда бар-жоғын тексеріңіз.

МПЗ-ні қалай есептеу керек#

Нормативтік бағасы бар учаске үшін (ПКУ 38-1.1.1-тармақ): МПЗ = НГО × К × М / 12. НГО есепті жылдың 1 қаңтарындағы жағдай бойынша алынады, М иелену айларын білдіреді. Барлық учаскелер бойынша соманы жалпы МПЗ деп атайды.

2025 жылғы МПЗ үшін НГО-дағы соңғы индекс 1,12, 2026 жыл үшін 1,08 қосылады (ЗІР 44809a).

Нормативтік бағасы жоқ учаске#

НГО жүргізілмесе: МПЗ = облыс бойынша бір гектар егістіктің НГО-сы × аудан × К × М / 12 (38-1.1.2-тармақ; ЗІР 44097a).

Гектарына 700 және 1 400 грн ең төменгі мөлшер#

01.01.2024 бастап соғыс жағдайы тоқтатылатын немесе жойылатын жылдың 31 желтоқсанына дейін қолданылады. 74-тармақтың өзінде айлар туралы ештеңе айтылмаған; ДПС ұстанымы бойынша жылдың бір бөлігі үшін ең төменгі мөлшер айларға пропорционалды бөлінеді (ЗІР 44097a), ал «айлар санына қарамастан» деген жауап (ЗІР 43755a) 18.02.2026 дейін қолданылды.

Әр төлеуші МПЗ-ні қайда көрсетеді және қосымша төлемді қалай төлейді#

Тәртіп салық режиміне байланысты. Төлеу мерзімдерін екі дереккөз бірдей көрсеткен жерде ғана келтіреміз:

Жеке тұлғаның қосымша төлемі жергілікті бюджеттерге түседі. Салыстыруды талап қою мерзімі бойы кез келген уақытта сұрауға болады: 30 күндік шектеу енді қолданылмайды, ал МПЗ туралы қате ППР 10 күн ішінде жойылады (ДПС-тің 27.01.2025 хатыa). Пайдаға салынатын салық төлеушісі шығынды жылы да қосымша төлейді.

МПЗ-ні не азайтады#

МПЗ заң есепке алуға рұқсат ететін салықтармен салыстырылады және тек оң айырма ғана қосымша төленеді. Қателесіп немесе артық төленген сомалар есепке алынбайды. Жеке тұлға (ПКУ 170.14.5-тармақ) мыналарды есепке алады:

• өз ауыл шаруашылығы өнімін сатудан түскен табыстан ПДФО мен әскери алым;
• алқаптар үшін есепті жыл ішінде төленген жер салығы.

4-топтағы бірыңғай салық төлеушісі (297-1.5-тармақ) атап айтқанда мыналарды есепке алады:

• бірыңғай салықтың өзі;
• жалақыдан және алқаптар үшін жалдау ақысынан ПДФО мен әскери алым;
• ФОП-тың есепті жылы төлеген өз әскери алымы (2025 жылдан бастап, XX бөлімі 10-кіші бөлімінің 16-1-тармағы);
• заңды тұлғаларға немесе мемлекеттік не коммуналдық жер үшін төленген жалдау ақысының 20 %-ы.

Пайдаға салынатын салық төлеушісі (141.9-тармақ) атап айтқанда пайдаға салынатын салықты, жалақыдан және алқаптарды жалға алудан ПДФО мен әскери алымды, алқаптар үшін жер салығын, су үшін рента төлемін және жалдау ақысының сол 20 %-ын есепке алады; ауыл шаруашылығының үлесі 75 %-дан төмен болса, баптардың бір бөлігі пропорционалды алынады.

МПЗ немесе жер салығы кеш төленсе немесе мүлде төленбесе#

Жер салығы және МПЗ туралы ППР-ді жеке тұлға тапсырылған күннен бастап 60 күн ішінде төлейді (ПКУ-дың 287.5-тармағы, 170.14.6-тармақшасы). Мерзімін өткізгені үшін айыппұл, кешігу 30 күнтізбелік күнге дейін (қоса алғанда) болса, өтелген салық борышы сомасының 5 %-ын, ал 30 күннен асса, 10 %-ын құрайды (ПКУ-дың 124.1-тармағы; ДПС түсіндірмелері: 09.06.2025a, 23.06.2025a, 27.07.2026a).

Айыппұлдан бөлек, мерзімі өткен әр күнтізбелік күн үшін, төлем күнін қоса алғанда, өсімпұл есептеледі: Украина Ұлттық банкінің (НБУ) есептік мөлшерлемесінің жылдық 120 %-ы (ПКУ-дың 129.4-тармағы).

Салық қызметі жер салығы бойынша ППР-ді 1 шілдеге дейін жібермесе (тапсырмаса), жеке тұлға уақтылы төлемегені үшін жауапкершіліктен босатылады (ПКУ-дың 287.9-тармағы); келесі жылдың 1 шілдесіне дейін жіберілмеген МПЗ туралы ППР-ге де осы ереже қолданылады (170.14.3-тармақша). Киев облысындағы ДПС (09.10.2026)a түсіндірмесі бойынша бұл жағдайда айыппұл да, өсімпұл да қолданылмайды, ППР белгіленген тәртіппен тапсырылмаған жағдайда да солай. Сондықтан 1 шілдеден кейін Электрондық кабинет пен поштаны тексеріп отырыңыз.

2026 жылға мысал: 2 га пай үш нұсқада#

Деректер шартты, облыс бойынша орташа емес: 2 га егістік, НГО 30 000 грн/га (60 000 грн), салық мөлшерлемесі 1 % (өзіңіздікін ППР-ден қараңыз), жалдау ақысы 8 000 грн/га. Осы 2 га бойынша МПЗ: 60 000 × 0,057 = 3 420 грн; ең төменгі мөлшер 2 × 1 400 = 2 800 грн іске қосылмайды.

C нұсқасында салық қызметі иесіне ППР-ді 01.07.2027 дейін жібереді: 3 420 грн МПЗ-ден төленген жер салығы, 600 грн, шегеріледі, ал 2 820 грн-ға дейінгі айырма оның ПДФО-сы болады, төлеу мерзімі 60 күн. Бұған жол бермеу үшін жалдау құқығын тіркеңіз.

2026 жылға мысал: 500 га шаруашылық#

Деректер шартты: пай иелерінен жалға алынған 500 га егістік, жыл бойы, шарттар тіркелген; НГО 30 000 грн/га, сондықтан МПЗ 15 000 000 × 0,057 = 855 000 грн. Жұмыскерлер жоқ; пайдаға салынатын салықта жыл шығынды.

4-топта қосымша төлем 3-қосымшада көрсетіледі және 2027 жылғы бірыңғай салық құрамында төленеді; пайдаға салынатын салықта ол 2026 жылғы салықты арттырады. Осы НГО кезінде жалдау ақысы 4-топта шамамен 6 196 грн/га-дан, пайдаға салынатын салықта 7 435 грн/га-дан асқанда қосымша төлем жойылады. Оны гектардың өзіндік құнынаa енгізіңіз.

Жиі кездесетін қателер#

• <strong>Ескі коэффициент.</strong> 2025 және 2026 жылдар үшін К 0,057-ге тең; 0,04 және 0,05 2022-2024 жылдарға қатысты.
• <strong>Бүкіл 4-топқа К-ның жартысы.</strong> 0,0285-ті тек фермер қожалығында ғана жұмыс істейтін ФОП алады; шолулардағы 0,025 ескі 0,05-тің жартысы.
• <strong>0,5 га шегі.</strong> ПКУ-дың 38-1.2-тармағында аудан шегі жоқ.
• <strong>Жыл ортасында сатқаннан немесе жалға бергеннен кейін толық ең төменгі мөлшер.</strong> ДПС ұстанымы бойынша, ол айларға пропорционалды бөлінеді.
• <strong>Индекстелмеген НГО.</strong> Техникалық құжаттамадағы баға бағалау күнінен кейінгі барлық жылдардың индекстеріне көбейтіледі (289.2-тармақ).
• <strong>Өз бағасының орнына облыс бойынша орташа.</strong> Облыстық егістік НГО-сы тек бағасы жоқ учаске үшін алынады (38-1.1.2-тармақ).
• <strong>Пайға зейнеткер жеңілдігі.</strong> Жеке жеңілдіктер пайлардан құрылған учаскелерге қолданылмайды.
• <strong>Тіркелмеген жалдау.</strong> Онда МПЗ пай иесінде қалады.

Ауыл шаруашылығы алқаптарының НГО индекстері Мемлекеттік геокадастрдың 12.01.2026 хатыa бойынша: